Osakaslaina tarkoittaa osakeyhtiön osakkaalle tai tämän lähipiiriin kuuluvalle henkilölle antamaa lainaa. Se voi syntyä suunnitellusti, mutta myös silloin, kun yhtiön varoja käytetään yksityisiin menoihin ja summa kirjataan yhtiön saatavaksi osakkaalta.
Osakaslaina vaikuttaa sekä yhtiön kirjanpitoon että lainansaajan verotukseen. Ratkaisevaa on muun muassa se, milloin laina on nostettu, kuinka paljon siitä on maksamatta vuoden lopussa, mikä lainansaajan omistusosuus on ja onko takaisinmaksutarkoitus todellinen.
Osakeyhtiön omistajan on hyvä selvittää ainakin seuraavat kysymykset:
- Onko kyse aidosta lainasta vai palkasta, osingosta tai muusta varojenjaosta?
- Miten laina ja sen ehdot dokumentoidaan?
- Milloin laina verotetaan pääomatulona?
- Miten laina ilmoitetaan yhtiön ja osakkaan verotuksessa?
- Millä aikataululla laina kannattaa maksaa takaisin?
Milloin yksityinen nosto voidaan käsitellä osakaslainana?
Osakaslaina voi syntyä esimerkiksi silloin, kun osakas siirtää rahaa yhtiön tililtä omalle tililleen tai yhtiö maksaa osakkaan yksityisen menon. Yksityinen kulu ei kuitenkaan muutu automaattisesti osakaslainaksi. Sen käsittely lainana edellyttää, että summa kirjataan viimeistään tilinpäätöksessä yhtiön saatavaksi ja olosuhteet osoittavat todellisen takaisinmaksutarkoituksen.
Käytännössä arvioitavia tilanteita ovat esimerkiksi:
- yhtiön kortilla maksettu yksityinen hankinta
- yrityksen tililtä tehty siirto osakkaan omaan käyttöön
- osakkaan puolesta maksettu lasku, jota ei voida perustellusti katsoa yhtiön kuluksi
- yhtiön ja osakkaan välinen rahaliikenne, jonka tarkoitusta ei ole dokumentoitu
- osakkaan puolison tai alaikäisen lapsen saama laina
Jos kyse ei ole aidosta takaisin maksettavasta velasta, suorituksen oikea käsittely voi olla esimerkiksi palkka, osinko tai tietyissä tilanteissa peitelty osinko. Luokittelu on tehtävä tapahtuman todellisen luonteen perusteella, eikä pelkkä kirjanpidon nimike ratkaise asiaa.
Fin-Est Accountingin kirjanpitäjät käyvät yhtiön rahaliikennettä läpi kuukausikirjanpidon yhteydessä. Esimerkiksi rakennusalan yrityksessä on olennaista erottaa, kohdistuvatko materiaalihankinnat yrityksen työkohteeseen vai osakkaan omaan kiinteistöön. Aihetta voi tarkastella laajemmin myös artikkelissamme osakeyhtiön kirjanpidon perusteista.
Osakaslaina kirjanpidossa: dokumentoi päätös ja ehdot
Yhtiön antama laina merkitään taseeseen saamiseksi. Se esitetään lyhyt- tai pitkäaikaisena sen mukaan, milloin lainan on tarkoitus erääntyä. Kirjanpidon lisäksi lainan synty, ehdot ja takaisinmaksu on pystyttävä osoittamaan käytännössä.
Dokumentoi ainakin nämä tiedot
- Lainan määrä, nostopäivä ja lainansaaja.
- Lainan peruste ja yhtiön päätös lainan antamisesta.
- Takaisinmaksuaika, maksuerät ja muut keskeiset ehdot.
- Koron määräytyminen tai peruste sille, miksi korkoa ei peritä.
Hallituksen pöytäkirja, velkakirja ja maksusuunnitelma ovat tavallisia tapoja dokumentoida osakaslaina. Ne eivät silti muodosta joka tilanteessa samanlaista lakisääteistä asiakirjapakettia. Tarvittavat asiakirjat riippuvat lainan ehdoista, yhtiön päätöksenteosta ja muista olosuhteista.
Päätöksenteossa on otettava huomioon myös osakeyhtiölain yleiset periaatteet. Lainan antaminen ei saa vaarantaa yhtiön maksukykyä tai tuottaa osakkaalle perusteetonta etua yhtiön tai muiden osakkaiden kustannuksella. Dokumentit tukevat kokonaisarviota, mutta niiden lisäksi toiminnan on vastattava sovittuja ehtoja.
Jos yhtiön on laadittava toimintakertomus, lähipiirilainoista ja niiden pääasiallisista ehdoista annetaan siinä tietoja, kun lähipiirille annettujen lainojen, vastuiden ja vastuusitoumusten yhteismäärä ylittää 20 000 euroa tai viisi prosenttia yhtiön omasta pääomasta.
Milloin osakaslaina verotetaan pääomatulona?
Osakaslainan verokohtelua käsitellään Verohallinnon osakaslainaohjeen kopiossa. Luonnollisen henkilön saama osakaslaina luetaan nostovuoden veronalaiseksi pääomatuloksi, kun kaikki seuraavat ehdot täyttyvät:
- laina on saatu verovuoden aikana
- lainaa on maksamatta 31. joulukuuta
- lainansaaja, hänen puolisonsa tai heidän alaikäiset lapsensa omistavat suoraan tai välillisesti yhteensä vähintään 10 prosenttia yhtiön osakkeista tai heillä on vastaava osuus yhtiön äänimäärästä
- omistus- tai äänivaltaraja täyttyy verovuoden päättyessä
Samana vuonna nostettu ja kokonaan takaisin maksettu laina ei siten jää vuoden lopussa pääomatulona verotettavaksi. Jos lainasta on vuoden päättyessä maksamatta vain osa, pääomatuloa on maksamatta oleva määrä.
Pääomatulojen veroprosentti on 30 prosenttia 30 000 euroon asti ja 34 prosenttia tämän rajan ylittävältä osalta. Raja koskee henkilön kaikkia veronalaisia pääomatuloja yhteensä, ei osakaslainaa erillisenä tulolajina.
Ilmoitusvelvollisuudet
Yhtiön vuosi-ilmoitus ja veroilmoitus palvelevat eri tarkoituksia. Siksi niiden ilmoitettavat lainat eivät ole täysin samat.
Ilmoitus | Mitä ilmoitetaan? | Ajankohta |
|---|---|---|
Osakaslainojen vuosi-ilmoitus (VSOSLAIE) | Verovuonna nostettu, TVL 53 a §:n ehdot täyttävä laina, joka on maksamatta 31.12., sekä vähennykseen oikeuttavat takaisinmaksut | Seuraavan vuoden 24.2.; vuoden 2026 tiedot viimeistään 24.2.2027 |
Osakeyhtiön veroilmoitus | Kaikki tilikauden päättyessä maksamatta olevat osakaslainat lainansaajittain omistusosuudesta riippumatta | Yhtiön veroilmoituksen yhteydessä |
Toimintakertomus | Lähipiirilainojen pääasialliset ehdot, kun yhtiö on velvollinen laatimaan toimintakertomuksen ja 20 000 euron tai 5 prosentin raja ylittyy | Tilinpäätöksen yhteydessä |
Vuosi-ilmoituksen tiedot siirtyvät lainansaajan esitäytetylle veroilmoitukselle. Lainansaajan on silti tarkistettava tiedot ja korjattava mahdolliset puutteet. Ajantasaiset säännöt, määräajat ja soveltamisesimerkit kannattaa tarkistaa Verohallinnon osakaslainaohjeesta.
Osakaslainan takaisinmaksu ja viiden vuoden vähennysoikeus
Osakaslainan voi maksaa takaisin rahasuorituksena yhtiölle. Takaisinmaksu voidaan toteuttaa myös kuittaamalla velkaa yhtiöltä olevaa, oikeudellisesti kuittauskelpoista nettosaatavaa vastaan. Tällainen saatava voi perustua esimerkiksi nettopalkkaan, kulukorvaukseen tai päätettyyn osinkoon. Palkan ja osingon verot sekä muut velvoitteet on hoidettava normaalisti.
Milloin takaisinmaksu voidaan vähentää?
Jos osakaslaina on aiemmin verotettu lainansaajan pääomatulona, todellinen takaisinmaksu voidaan vähentää pääomatuloista. Vähennysoikeus koskee takaisinmaksuja, jotka tehdään viimeistään viidentenä verovuonna lainan nostovuoden jälkeen.
Esimerkiksi vuonna 2026 nostetun ja pääomatulona verotetun 15 000 euron osakaslainan todelliset takaisinmaksut voivat olla vähennyskelpoisia vuosina 2027–2031. Vähennyksen saa vain maksetusta määrästä. Määräajan jälkeen tehty takaisinmaksu ei enää oikeuta tähän pääomatulovähennykseen, vaikka velka yhtiölle säilyy ja on edelleen maksettava.
Takaisinmaksu ei siis poista nostovuonna syntynyttä verotusta jälkikäteen. Se antaa lainansaajalle vähennyksen takaisinmaksuvuoden pääomatuloista, jos vähennyksen ehdot täyttyvät. Verohallinto valvoo osakaslainojen ehtojen noudattamista tarkasti, joten maksujen on näyttävä sekä tositteissa että kirjanpidossa.
Osakaslainan korko: milloin sitä on perittävä?
Koron tarve riippuu erityisesti lainan verokohtelusta:
- Jos osakaslaina verotetaan tuloverolain 53 a §:n perusteella lainansaajan pääomatulona, yhtiön ei tarvitse periä lainasta korkoa verotuksen vuoksi.
- Jos lainaa ei veroteta pääomatulona, siitä on yleensä perittävä vähintään valtiovarainministeriön vahvistaman peruskoron suuruinen korko. Kun peruskorko on nolla tai negatiivinen, korkoa ei tarvitse tämän perusteella periä.
Korosta on silti hyvä sopia kirjallisesti ja tarkistaa sen käsittely lainaa annettaessa. Osakaslainan korkomenon vähennyskelpoisuutta ei ratkaista yhdellä yleissäännöllä, vaan siihen sovelletaan korkomenojen tavallisia vähennyssääntöjä muun muassa lainan käyttötarkoituksen perusteella.
Osakaslainaan liittyviä riskejä voidaan vähentää, kun:
- laina perustuu todelliseen ja dokumentoituun takaisinmaksutarkoitukseen
- lainansaajalla on realistinen maksukyky
- lainaehdot ovat selkeät ja niitä noudatetaan
- nostot ja takaisinmaksut kirjataan viivytyksettä
- yhtiön maksukyky ja muiden osakkaiden asema otetaan huomioon
Milloin osakaslaina voi olla peiteltyä osinkoa?
Osakaslainan verottaminen peiteltynä osinkona on poikkeuksellista. Riski kasvaa, jos jo lainaa annettaessa on selvää, ettei lainaa ole tarkoitus maksaa takaisin. Arvio tehdään kokonaisuutena, eikä yksittäinen puuttuva asiakirja yleensä ratkaise asiaa.
Kokonaisarviossa voidaan tarkastella esimerkiksi:
- lainansaajan maksukykyä lainan myöntämishetkellä
- yhtiön päätöksiä ja lainaehtoja
- velkakirjaa ja takaisinmaksusuunnitelmaa
- toteutuneita lyhennyksiä ja koronmaksua
- sitä, onko yhtiö ryhtynyt perimään erääntynyttä saatavaa
Jos osakaslaina katsotaan peitellyksi osingoksi, luonnollisen henkilön saama etu on kokonaan veronalaista ansiotuloa. Lisäksi seurauksena voi olosuhteista riippuen olla veronkorotus. Siksi ongelmallinen tilanne kannattaa selvittää heti, kun epäselvä nosto havaitaan.
Osakaslaina ei itsessään vähennä yhtiön omaa pääomaa, vaan se näkyy taseessa yhtiön saamisena. Se voi kuitenkin tietyin edellytyksin pienentää osakkaan osakkeiden matemaattista arvoa osingon verotuksessa.
Milloin osakaslaina kannattaa selvittää asiantuntijan kanssa?
Osakaslaina on syytä ottaa tarkempaan tarkasteluun erityisesti silloin, kun:
- yhtiön ja osakkaan rahaliikenteen perusteet ovat epäselviä
- vuoden lopussa on avoin laina, mutta sen verokäsittelyä ei ole arvioitu
- lainasta puuttuvat päätökset, ehdot tai takaisinmaksusuunnitelma
- takaisinmaksu aiotaan tehdä palkalla tai osingolla kuittaamalla
- viiden vuoden vähennysaika on päättymässä
- lainansaajan maksukyky on heikentynyt
- yhtiössä on useita osakkaita tai lähipiirille annettuja lainoja
Fin-Est Accounting voi kartoittaa nykyiset osakaslainat, tarkistaa niiden kirjanpitokäsittelyn ja dokumentit sekä auttaa suunnittelemaan takaisinmaksun ja arvioimaan verovaikutuksia. Tavoitteena on, että yrittäjä tietää, mitä on sovittu, mitä pitää ilmoittaa ja milloin toimenpiteet on tehtävä.
Yhteenveto: kolmen kohdan muistilista
- Selvitä noston todellinen luonne ja kirjaa aito osakaslaina yhtiön saatavaksi.
- Dokumentoi lainan ehdot ja tarkista verotus sekä ilmoitusvelvollisuudet vuoden lopun tilanteen perusteella.
- Toteuta takaisinmaksu suunnitelmallisesti ja huomioi pääomatulovähennyksen viiden vuoden määräaika.
Kun osakaslainan käsittely tai takaisinmaksu kaipaa tarkistusta, tutustu Fin-Est Accountingin palveluihin ja ota yhteyttä.