Yrityksen arjessa tulee vastaan tilanteita, joissa vanha pakettiauto, tuotantokone, tietokone, kassajärjestelmä tai muu pitkäaikainen omaisuus myydään pois. Myynti voi näyttää ulospäin tavalliselta kaupalle, mutta kirjanpidossa se ei yleensä ole sama asia kuin normaali tuotteen tai palvelun myynti.
Käyttöomaisuuden myynnissä täytyy selvittää, mikä hyödyke myydään, mikä sen alkuperäinen hankintameno oli, paljonko siitä on tehty poistoja ja mikä on jäljellä oleva kirjanpitoarvo. Lisäksi arvonlisäveron käsittely kannattaa tarkistaa ennen laskun tekemistä.
Tässä artikkelissa käymme läpi, mitä käyttöomaisuuden myynti tarkoittaa kirjanpidossa, miten myyntivoitto tai -tappio syntyy, mitä tositteita tarvitaan ja milloin kirjanpitäjän apu on erityisen hyödyllistä.
Lisää Fin-Est ensisijaiseksi lähteeksi, niin löydät kirjanpito-, vero- ja yrittäjäoppaamme helpommin Google-haussa.
Mitä käyttöomaisuus tarkoittaa?
Käyttöomaisuus tarkoittaa yrityksen pitkäaikaista omaisuutta, jota käytetään liiketoiminnassa. Sitä ei ole hankittu jälleenmyyntiin, vaan yrityksen omaan käyttöön useammaksi tilikaudeksi.
Tyypillistä käyttöomaisuutta ovat esimerkiksi:
- henkilö- ja pakettiautot
- kuorma-autot ja muut ajoneuvot
- tuotantokoneet ja laitteet
- tietokoneet ja kassajärjestelmät
- toimistokalusteet
- työkalut ja muu kalusto
- ohjelmistot tai lisenssit, joiden vaikutusaika on useampi vuosi
Käyttöomaisuudesta tehdään yleensä poistoja sen taloudellisen vaikutusajan aikana. Poistojen tarkoitus on jakaa hankinnan kustannus niille vuosille, joina hyödykettä käytetään yrityksen toiminnassa.
Kaikkea omaisuutta ei kuitenkaan käsitellä samalla tavalla. Esimerkiksi koneet ja kalusto kuuluvat kuluvaan käyttöomaisuuteen ja kuluvat käytössä, mutta maa-alueet tai tietyt arvopaperit kuuluvat kulumattomaan käyttöomaisuuteen: ne eivät kulu käytössä eikä niistä tehdä poistoja. Siksi myös myyntitilanteen käsittely riippuu siitä, millainen omaisuuserä on kyseessä.
Miksi käyttöomaisuuden myynti eroaa tavallisesta myynnistä?
Kun yritys myy tavallisen tuotteen tai palvelun, kirjanpidossa käsitellään yleensä myyntitulo ja mahdollinen arvonlisävero. Käyttöomaisuuden myynnissä mukana on myös taseessa oleva hyödyke.
Kirjanpidossa täytyy siis selvittää:
- mikä omaisuuserä myydään
- mikä oli alkuperäinen hankintameno
- paljonko poistoja on kertynyt
- mikä on jäljellä oleva tasearvo
- mikä on myyntihinta
- syntyykö myyntivoittoa vai myyntitappiota
- miten arvonlisävero käsitellään
Käytännössä myyntihintaa verrataan jäljellä olevaan kirjanpitoarvoon. Jos myyntihinta on suurempi kuin jäljellä oleva arvo, kirjanpitoon voi syntyä myyntivoitto. Jos myyntihinta on pienempi, syntyy myyntitappio.
Tätä ei kannata tehdä pelkän muistin perusteella. Käyttöomaisuusluettelo, poistohistoria ja alkuperäinen ostolasku kertovat, mitä hyödykkeestä on jäljellä kirjanpidossa.
Hankintameno, miten poistot tehdään ja tasearvo
Käyttöomaisuuden myynti alkaa yleensä kolmesta käsitteestä: hankintameno, poistot ja tasearvo.
Hankintameno tarkoittaa hyödykkeen alkuperäistä hankintakustannusta. Siihen voi kuulua ostohinnan lisäksi esimerkiksi kuljetus- ja asennuskuluja, jos ne liittyvät suoraan siihen, että hyödyke saadaan käyttövalmiiksi. Arvonlisäveron osuus käsitellään sen mukaan, onko yrityksellä ollut oikeus vähentää se.
Poistot tarkoittavat hankintamenon jaksottamista useammalle vuodelle poistoina. Kaluston hankinta voidaan kuitenkin kirjata suoraan vuosikuluksi, jos sen taloudellinen käyttöaika on alle 3 vuotta. Kun poistoja tehdään, hyödykkeen kirjanpitoarvo pienenee.
Tasearvo tarkoittaa jäljellä olevaa arvoa kirjanpidossa. Yksinkertaisesti:
| Käsite | Mitä se tarkoittaa? |
|---|---|
| Hankintameno | Omaisuuden alkuperäinen hankintakustannus |
| Kertyneet poistot | Aiemmin kuluksi kirjatut poistot |
| Tasearvo | Hankintameno vähennettynä kertyneillä poistoilla |
| Myyntivoitto | Myyntihinta ylittää jäljellä olevan arvon |
| Myyntitappio | Myyntihinta alittaa jäljellä olevan arvon |
Ennen myyntikirjausta kirjanpitäjän täytyy usein tarkistaa, onko poistoja tehty ajan tasalle. Joissain yrityksissä poistot tehdään kuukausittain, toisissa tilinpäätöksen yhteydessä. Tapa vaikuttaa siihen, miten myynti kirjataan käytännössä. Poistosuunnitelma on pakollinen vain konserneille ja suurille yrityksille.
Yksinkertainen esimerkki käyttöomaisuuden myyntiprosessista
Ajatellaan, että yritys on ostanut koneen liiketoiminnan käyttöön. Koneen hankintameno on ollut 10 000 euroa, ja siitä on tehty vuosien aikana poistoja yhteensä 6 000 euroa. Koneen jäljellä oleva kirjanpitoarvo on siis 4 000 euroa.
Jos kone myydään 5 000 eurolla, myyntihinta ylittää jäljellä olevan kirjanpitoarvon. Tällöin kirjanpidossa syntyy 1 000 euron myyntivoitto.
Jos kone myydään 3 000 eurolla, myyntihinta jää kirjanpitoarvon alle. Tällöin syntyy 1 000 euron myyntitappio.
Esimerkki on tarkoituksella yksinkertainen. Todellisessa tilanteessa täytyy huomioida esimerkiksi arvonlisävero, mahdolliset osittaiset poistot, käyttöomaisuusryhmä, verotuksen menojäännös ja se, vastaako kirjanpidon käsittely verotuksen käsittelyä, eli käsitelläänkö ne käytännössä samalla tavalla.
Miten myynti kirjataan käytännössä?
Käyttöomaisuuden myynti kirjataan yleensä niin, että myyty hyödyke poistuu taseesta ja myynnin vaikutus näkyy tuloslaskelmassa tai muussa kirjanpidon käsittelyssä tilanteen mukaan.
Kirjanpitäjä tarkistaa tavallisesti ainakin seuraavat asiat:
- Onko hyödyke yrityksen käyttöomaisuusluettelossa?
- Mikä oli alkuperäinen hankintameno?
- Paljonko poistoja on tehty?
- Mikä on jäljellä oleva kirjanpitoarvo?
- Onko myyntilasku tai kauppakirja tehty oikein?
- Miten arvonlisävero kuuluu käsitellä?
- Syntyykö kirjanpitoon myyntivoittoa tai myyntitappiota?
Kirjanpidossa myyntihinta kirjataan myyntituottojen tilille, mahdollinen arvonlisävero alv-velan tilille ja tasearvon poistaminen kyseisen hyödykkeen tasetililtä, ja myyntivoiton tai -tappion käsittely täytyy pitää erillään. Tämä auttaa myös tilinpäätöksen ja veroilmoituksen tekemisessä myynnin jälkeen.
Jos yrityksellä on paljon koneita, laitteita tai ajoneuvoja, käyttöomaisuusluettelo on erityisen tärkeä. Ilman sitä voi olla vaikea selvittää, mikä omaisuuserä on vielä taseessa, mikä on jo poistettu loppuun ja mikä on myyty.
Verotus ja epäsuora tuloutus
Kirjanpidon ja verotuksen käsittely voivat poiketa toisistaan. Tämä näkyy erityisesti irtaimen kuluvan käyttöomaisuuden, kuten koneiden ja kaluston, myynnissä.
Verohallinnon ohjeiden mukaan irtaimen kuluvan käyttöomaisuuden luovutus voidaan verotuksessa käsitellä niin, että luovutushinta vähennetään käyttöomaisuuden menojäännöksestä ennen poistoa. Tätä kutsutaan epäsuoraksi tuloutukseksi. Käytännössä myynti voi siis vaikuttaa verotuksessa eri tavalla kuin kirjanpidon tuloslaskelmassa näkyvä myyntivoitto tai -tappio.
Tämän vuoksi yrittäjän ei kannata päätellä verovaikutusta pelkästään siitä, miltä myynti näyttää kirjanpidon yksittäisessä kirjauksessa. Kirjanpitäjä tarkistaa, miten myynti näkyy sekä kirjanpidossa että veroilmoituksella.
Tarkempi käsittely riippuu muun muassa omaisuuserän tyypistä, yritysmuodosta, aiemmista poistoista ja siitä, onko kyseessä yksittäinen hyödyke vai laajempi käyttöomaisuusryhmä.
ALV käyttöomaisuuden myynnissä
Arvonlisäveron käsittely täytyy arvioida tapauskohtaisesti ennen myyntilaskun tekemistä. Tärkeää on selvittää, onko myytävä omaisuus ollut arvonlisäverollisen liiketoiminnan käytössä ja onko hankintaan liittynyt vähennysoikeutta.
Verohallinnon ALV-ohjeissa käyttöomaisuuden myynti kuuluu eriin, joista maksettava vero ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella silloin, kun myynti on arvonlisäverollinen. Ajoneuvojen kohdalla Verohallinto korostaa, että ajoneuvon käyttötarkoitus ennen myyntiä ratkaisee, onko myynti arvonlisäverollista vai verotonta.
Käytännössä yrittäjän kannattaa toimittaa kirjanpitäjälle tiedot ennen myyntilaskun tekemistä:
- alkuperäinen ostolasku
- tieto siitä, missä käytössä omaisuus on ollut
- mahdollinen yksityiskäytön osuus
- suunniteltu myyntihinta
- ostajan tiedot
- tieto siitä, onko kauppa kotimaan kauppa vai liittyykö siihen rajat ylittäviä tilanteita
Väärä ALV-käsittely voi aiheuttaa korjaustarpeita ja lisäselvityksiä. Siksi asia kannattaa varmistaa ennen kuin lasku lähtee ostajalle.
Mitä tositteita käyttöomaisuuden myyntiin tarvitaan?
Hyvä dokumentointi tekee myynnistä paljon helpomman kirjata. Kirjanpitäjälle kannattaa toimittaa sekä alkuperäiseen hankintaan että myyntiin liittyvät tiedot.
Tarvittavia tositteita ovat yleensä:
- alkuperäinen ostolasku tai muu hankintatosite
- käyttöomaisuusluettelo tai poistoluettelo
- tiedot tehdyistä poistoista
- myyntilasku tai kauppakirja
- maksutosite tai tiliote
- mahdolliset tiedot yksityiskäytöstä
- mahdolliset tiedot omaisuuden kunnosta tai lisävarusteista
- kirjanpitäjän tarvitsemat lisäselvitykset ALV-käsittelyä varten
Myyntitilanteessa kannattaa myös varmistaa, että omaisuus poistetaan käytännön rekistereistä. Esimerkiksi ajoneuvon kohdalla tämä voi tarkoittaa omistajanvaihdokseen ja vakuutuksiin liittyviä käytännön asioita, vaikka ne eivät ole varsinaisia kirjanpitokirjauksia.
Yleisimmät virheet käyttöomaisuuden myynnissä
Käyttöomaisuuden myynnissä virheet syntyvät usein siitä, että myynti käsitellään liian nopeasti tavallisena myyntilaskuna. Silloin taseessa oleva omaisuuserä, poistot tai arvonlisävero voivat jäädä tarkistamatta.
Yleisiä virheitä ovat esimerkiksi:
- myynti kirjataan normaaliksi liikevaihdoksi ilman käyttöomaisuuden tarkistusta
- hyödyke jää käyttöomaisuusluetteloon, vaikka se on myyty
- poistoja ei päivitetä tai tarkisteta ennen myyntiä
- myyntivoittoa tai -tappiota ei eroteta oikein
- alkuperäinen ostolasku puuttuu
- ALV-käsittely päätetään ilman tietoa omaisuuden aiemmasta käytöstä
- kirjanpitäjälle kerrotaan myynnistä vasta tilinpäätöksen yhteydessä
Näitä virheitä voi ehkäistä yksinkertaisesti: ennen käyttöomaisuuden myyntiä ilmoita kirjanpitäjälle, mitä olet myymässä, millä hinnalla ja milloin kauppa on tarkoitus tehdä.
Milloin kirjanpitäjän apu on hyödyllistä?
Kirjanpitäjän apu on erityisen hyödyllistä silloin, kun myytävä omaisuus on arvokas, siitä on tehty poistoja useana vuonna tai ALV-käsittely ei ole täysin selvä. Sama koskee tilanteita, joissa omaisuus on ollut sekä yrityksen käytössä että yksityiskäytössä.
Apua kannattaa pyytää esimerkiksi, kun:
- yritys myy auton, koneen tai kalliin laitteen
- omaisuuserästä on tehty poistoja usean vuoden ajan
- et tiedä jäljellä olevaa tasearvoa
- omaisuutta on käytetty osittain yksityisesti
- ostaja on ulkomailla
- myynti liittyy yritystoiminnan lopettamiseen
- käyttöomaisuusluettelo ei ole ajan tasalla
Fin-Est Accounting Oy on Helsingissä ja pääkaupunkiseudulla toimiva täyden palvelun tilitoimisto. Yritys tarjoaa pk-yrityksille kirjanpidon, tilinpäätösten, veroneuvonnan, reskontrapalveluiden, palkanlaskennan ja laskutuksen palveluita suomeksi ja viroksi.
Käytännössä tilitoimisto voi auttaa kokoamaan tarvittavat tiedot, tarkistamaan poistotilanteen, arvioimaan ALV-käsittelyä ja varmistamaan, että myynti näkyy kirjanpidossa johdonmukaisesti, mikä lisää kirjanpidon ja verotuksen varmuutta.
Jos käyttöomaisuuden myynti, poistot tai ALV-käsittely mietityttävät, voit ottaa yhteyttä Fin-Est Accountingiin yhteystietosivun kautta.