Rakennusalalla laskuttajan pitää usein ratkaista jo ennen laskun lähettämistä, lisätäänkö laskulle arvonlisävero vai sovelletaanko käänteistä ALV:tä. Kysymys tulee vastaan esimerkiksi aliurakoissa, saneeraustöissä, LVIS-asennuksissa, maanrakennuksessa ja työmaiden rakennussiivouksessa.
Käänteinen ALV voi koskea rakennusalan laskutusta silloin, kun myydään rakentamispalvelua tai työvoimaa rakentamispalvelua varten ja ostaja täyttää sille asetetut ehdot. Käytännössä tämä tarkoittaa yleensä sitä, että myyjä laskuttaa työn ilman ALV:tä ja ostaja ilmoittaa veron omassa arvonlisäveroilmoituksessaan.
Fin-Est Accounting auttaa rakennusalan yrityksiä kirjanpidossa ja laskutuskäytäntöjen selkeyttämisessä. Tämän oppaan tarkoitus on kuitenkin ennen kaikkea käytännöllinen: auttaa rakennusalan yrittäjää tai laskuttajaa ymmärtämään, milloin käänteinen ALV voi tulla kyseeseen ja mitä laskulla kannattaa tarkistaa.
Lyhyt vastaus
Käänteinen ALV rakennusalalla tarkoittaa yleensä sitä, että myyjä laskuttaa rakentamispalvelun ilman arvonlisäveroa ja ostaja ilmoittaa sekä käsittelee veron omalla arvonlisäveroilmoituksellaan.
Sitä voidaan soveltaa, kun:
- myynnin kohteena on rakentamispalvelu tai työvoiman vuokraus rakentamispalvelua varten
- ostaja on yritys, joka myy rakentamispalveluja tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten muuten kuin satunnaisesti
- palvelu myydään Suomessa
- muut soveltamisen edellytykset täyttyvät
Epäselvissä tilanteissa asia kannattaa tarkistaa kirjanpitäjältä, veroasiantuntijalta tai Verohallinnon ajantasaisista ohjeista ennen laskun lähettämistä.
Mitä käänteinen arvonlisävero tarkoittaa käytännössä?
Normaalissa arvonlisäverollisessa myynnissä myyjä lisää ALV:n laskulle, perii sen ostajalta ja tilittää sen Verohallinnolle. Arvonlisävero on kulutusvero, joka lisätään tavaran tai palvelun hintaan. Käänteisessä menettelyssä vastuu veron ilmoittamisesta siirtyy ostajalle.
Rakennusalan laskuttajan näkökulmasta tärkein käytännön ero on tämä:
- laskulle ei yleensä lisätä ALV-summaa, jos käänteistä ALV:tä sovelletaan
- laskulle lisätään merkintä käännetystä verovelvollisuudesta
- ostajan Y-tunnus merkitään laskulle
- myynti ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella käännetyn verovelvollisuuden alaisena myyntinä
Käännetty arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa, että veron ilmoitus- ja maksuvastuu siirtyy ostajalle. Käänteinen ALV ei siis tarkoita, että arvonlisäveroa ei olisi olemassa. Se tarkoittaa, että ostaja on verovelvollinen kyseisestä ostosta, kun edellytykset täyttyvät.
Käänteinen arvonlisävero on poikkeus normaalista menettelystä, ja sen tarkoitus on ehkäistä veronkiertoa rakennusalalla.
Milloin rakennusalan käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan?
Ennen laskun lähettämistä kannattaa tarkistaa ainakin kolme pääasiaa. Rakennusalalla käänteisen arvonlisäveron menettely on ollut voimassa vuodesta 2011.
1. Onko kyse rakentamispalvelusta?
Käänteinen ALV voi koskea rakentamispalvelujen myyntiä tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten.
Tyypillisiä rakennusalan tilanteita voivat olla esimerkiksi:
- aliurakointi työmaalla
- saneeraus- ja korjausrakentaminen
- LVIS-asennukset
- maanrakennus ja perustustyöt
- julkisivu-, maalaus- ja viimeistelytyöt
- rakennussiivous työmaalla
- rakennuskoneen vuokraus käyttäjän kanssa
- työvoiman vuokraus rakentamispalvelua varten
Ratkaisevaa on yleensä se, kohdistuuko palvelu kiinteistöön ja onko palvelu luonteeltaan rakentamispalvelua. Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan kiinteistöön kohdistuviin rakentamispalveluihin sekä tilanteisiin, joissa kyse on työvoiman vuokrauksesta rakentamispalvelua varten.
Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta, jos kyse ei ole rakentamispalvelusta vaan muusta palvelusta tai tavaramyynnistä. Jos kyse on rajatapauksesta, palvelun sisältö ja sopimuksen pääsuorite kannattaa käydä tarkasti läpi.
2. Täyttääkö ostaja ehdot?
Käänteisen ALV:n soveltaminen riippuu paljon ostajan asemasta. Ostajan tulee tyypillisesti olla elinkeinonharjoittaja, joka myy rakentamispalveluja tai vuokraa työvoimaa rakentamispalveluja varten muuten kuin satunnaisesti.
Tällaisia ostajia voivat olla esimerkiksi:
- pääurakoitsijat
- rakennusliikkeet
- saneerausyritykset
- maanrakennusyritykset
- LVIS-urakoitsijat
- aliurakoitsijat, jotka myyvät rakentamispalveluja eteenpäin
- yritykset, jotka toimivat väliportaana ja myyvät palvelun edelleen ehdot täyttävälle ostajalle
Myyjän kannattaa selvittää ostajan asema huolellisesti. Käytännössä tämä tarkoittaa esimerkiksi Y-tunnuksen tarkistamista, ostajan toiminnan luonteen arvioimista ja tarvittaessa kirjallisen vahvistuksen pyytämistä ostajalta ennen laskutusta, ja monelle yritykselle on hyödyllistä ulkoistaa nämä rutiinit rakennusalan kirjanpidon ja taloushallinnon asiantuntijalle.
3. Onko kyse kotimaan rakennuspalvelusta?
Rakennusalan käänteistä ALV:tä sovelletaan Suomessa myytäviin rakentamispalveluihin, kun edellytykset täyttyvät. Tämä kotimaan sääntö koskee tässä oppaassa käsiteltyjä palveluja. Kotimaisessa perustilanteessa laskulle merkitään ostajan Y-tunnus.
Jos mukana on ulkomainen yritys, ulkomainen ostaja, ulkomainen myyjä tai epäselvä rekisteröintitilanne, asia kannattaa tarkistaa erikseen. Käänteistä arvonlisäveroa käytetään myös EU-maiden välisessä liiketoiminnassa, mutta niitä tilanteita ei käsitellä tässä oppaassa tarkemmin.
Mitä “muuten kuin satunnaisesti” tarkoittaa?
Ostajan pitää yleensä myydä rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti. Tämä ei tarkoita pelkästään sitä, kuinka monta laskua ostajalla on vuodessa. Arvio tehdään kokonaisuutena.
Arvioinnissa voi olla merkitystä esimerkiksi sillä:
- onko ostajan toiminta jatkuvaa
- tekeekö ostaja toistuvia rakennusurakoita
- onko rakennuspalvelujen myynti osa ostajan normaalia liiketoimintaa
- onko kyse pitkäaikaisesta projektista
- myykö ostaja rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti edelleen toiselle rakennusalan toimijalle
- näkyykö rakentaminen ostajan toimialassa tai käytännön toiminnassa
Esimerkiksi pääurakoitsija, joka ostaa aliurakoitsijalta työmaalla tehtävää rakennustyötä, voi tyypillisesti olla käänteisen ALV:n näkökulmasta ostaja silloin, kun ostaja myy rakentamispalveluja eteenpäin muuten kuin satunnaisesti.
Jos taas ostaja on esimerkiksi taloyhtiö, yksityishenkilö tai yritys, joka ei myy rakentamispalveluja eteenpäin, käänteistä ALV:tä ei yleensä sovelleta samalla tavalla. Tällöin lasku tehdään tavallisesti normaalilla arvonlisäverolla, jos myynti on muuten arvonlisäverollista.
Palvelut, kuten työvoiman vuokraus, joihin käänteinen ALV voi soveltua
Käänteinen ALV voi koskea esimerkiksi seuraavia rakentamispalveluja. Näissä tilanteissa voidaan soveltaa käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta, jos myös ostajan asemaa koskevat ehdot täyttyvät:
- talonrakennus ja uudisrakentaminen
- huoneisto- ja kiinteistösaneeraukset
- kylpyhuone- ja keittiöremontit, kun kyse on rakentamispalvelusta
- LVIS-asennukset
- sähkö-, putki- ja ilmanvaihtotyöt
- maalaus-, tasoitus- ja laatoitustyöt
- vesikatto- ja julkisivutyöt
- maanrakennus, kaivuutyöt ja perustustyöt
- rakennuksen viimeistelytyöt
- työmaan rakennussiivous
- rakennuskoneen vuokraus käyttäjän kanssa
- työvoiman vuokraus rakentamispalvelua varten
Luettelo ei ole tyhjentävä. Oleellista on aina arvioida, mitä myydään, mitä palvelua myyntiin sisältyy, kenelle myydään ja täyttyvätkö soveltamisen ehdot.
Palvelut, joihin käänteistä ALV:tä ei yleensä sovelleta
Kaikki rakennusalaan liittyvä myynti ei kuulu käänteistä verovelvollisuutta koskevien sääntöjen piiriin. Käänteistä ALV:tä ei yleensä sovelleta esimerkiksi seuraaviin:
- pelkkä materiaalien tai tavaroiden myynti ilman asennusta
- suunnittelu- ja arkkitehtipalvelut
- rakennusvalvontaan rinnastuvat asiantuntijapalvelut
- pelkkä kuljetuspalvelu
- vartiointi
- toimistosiivous
- kiinteistönhoito, jos kyse ei ole rakentamis- tai korjaustyöstä
- yksityishenkilölle myytävä rakentamispalvelu
Rajatapauksissa kannattaa katsoa sopimuksen pääsisältöä. Esimerkiksi pelkkä kaapelien, laattojen tai kalusteiden myynti on eri asia kuin niiden myynti asennettuna osana rakennusurakkaa.
Materiaalit ja työ samalla laskulla
Rakennusurakoissa samalla laskulla voi olla sekä työtä että materiaaleja. Tämä on yksi käytännön tilanteista, joissa virheitä syntyy helposti.
Jos myynnin pääsisältö on rakentamispalvelu ja materiaalit liittyvät olennaisesti kyseiseen työhön, kokonaisuutta voidaan tyypillisesti käsitellä rakentamispalveluna edellytysten täyttyessä. Jos kokonaisuus kuuluu käänteisen menettelyn piiriin, myyjä ei merkitse laskulle veron määrää. Jos taas myydään pelkkiä rakennustarvikkeita ilman asennusta, käänteistä ALV:tä ei yleensä sovelleta.
Esimerkkejä:
- Aliurakoitsija tekee kylpyhuoneremontin ja laskuttaa työn sekä siihen liittyvät tarvikkeet osana urakkaa. Kyse voi olla rakentamispalvelusta.
- Yritys myy pelkkiä laattoja ilman asennusta. Kyse on yleensä tavaramyynnistä, johon käänteistä ALV:tä ei sovelleta.
- LVIS-urakoitsija asentaa ilmanvaihtojärjestelmän osana rakennustyötä. Kyse voi olla rakentamispalvelusta, jos muut ehdot täyttyvät.
Keinotekoinen työn ja materiaalien erottelu vain ALV-käsittelyn vuoksi ei ole hyvä toimintatapa. Jos kokonaisuus on epäselvä, laskutustapa kannattaa varmistaa ennen laskun lähettämistä.
Miten lasku tehdään, kun käänteistä ALV:tä sovelletaan?
Kun olet arvioinut, että käänteistä ALV:tä sovelletaan, laskun pitää olla selkeä ja oikein merkitty.
Käytännön vaiheet:
- Tarkista, että myynnin kohteena on rakentamispalvelu tai työvoiman vuokraus rakentamispalvelua varten.
- Varmista ostajan Y-tunnus.
- Selvitä, täyttääkö ostaja käänteisen ALV:n ehdot.
- Tee lasku ilman ALV-summaa ja verokantaa.
- Lisää laskulle merkintä käännetystä verovelvollisuudesta.
- Kuvaa palvelu laskulla riittävän selkeästi.
- Tallenna mahdollinen ostajan vahvistus ja laskun perusteet kirjanpitoa varten.
Hyvä laskutuskäytäntö vähentää turhaa selvittelyä myöhemmin. Rakennusyrityksen kannattaa vakioida laskupohjat niin, että käänteisen ALV:n tilanteissa oikeat merkinnät eivät jää muistin varaan.
Käänteisen arvonlisäveron laskumerkinnät
Laskulla tulee olla normaalien laskutietojen lisäksi käänteiseen verovelvollisuuteen liittyvät merkinnät.
Tarkista, että laskulla on ainakin:
- myyjän nimi, osoite ja Y-tunnus
- ostajan nimi, osoite ja Y-tunnus eli ostajan arvonlisäverotunniste
- laskun päiväys
- laskun numero
- palvelun kuvaus
- toimituspäivä tai suoritusajankohta
- veroton hinta
- merkintä käännetystä verovelvollisuudesta
- tarvittaessa viittaus arvonlisäverolain 8 c §:ään
Esimerkkimerkintä laskulle:
“Käännetty verovelvollisuus, AVL 8 c §. Ostaja verovelvollinen.”
Tärkeää on, että laskulta käy selvästi ilmi, miksi ALV:tä ei ole lisätty laskun summaan. Jos laskulle on vahingossa lisätty ALV-kanta tai ALV-summa, tilanne kannattaa korjata viipymättä korjauslaskulla tai uudella laskulla. Virheelliset laskumerkinnät voivat johtaa ALV-virheisiin.
Miten käänteinen ALV ilmoitetaan?
Myyjän ja ostajan roolit ovat erilaiset.
Myyjä:
- laskuttaa rakentamispalvelun ilman ALV:tä, jos käänteistä ALV:tä sovelletaan
- ilmoittaa myynnin arvonlisäveroilmoituksella käännetyn verovelvollisuuden alaisena rakentamispalvelun myyntinä
- ei tilitä arvonlisäveroa kyseisestä myynnistä, toisin kuin normaalissa verollisessa myynnissä
Ostaja:
- ilmoittaa käänteisen ALV:n alaiset ostot arvonlisäveroilmoituksella
- laskee veron määrän sovellettavan verokannan mukaan
- ilmoittaa veron suoritettavana verona
- saa vähentää veron, jos vähennysoikeuden edellytykset täyttyvät
Käytännössä vaikutus voi olla ostajalle neutraali, jos hankinta liittyy kokonaan vähennykseen oikeuttavaan liiketoimintaan. Jos ostoon liittyy vähennysrajoituksia tai verotonta toimintaa, käsittely voi olla erilainen.
Vähennysoikeus käänteisen ALV:n yhteydessä
Käänteinen ALV ei automaattisesti poista ostajan vähennysoikeutta. Ostaja voi yleensä vähentää veron, jos hankinta liittyy vähennykseen oikeuttavaan liiketoimintaan ja muut vähennysoikeuden edellytykset täyttyvät.
Myös myyjä voi yleensä vähentää omiin hankintoihinsa sisältyvän arvonlisäveron normaaliin tapaan, vaikka myynnistä verovelvollinen olisi ostaja.
Rakennusalan aliurakoitsijoilla tämä voi joskus johtaa tilanteeseen, jossa ostoihin sisältyvää vähennettävää ALV:tä on enemmän kuin myynneistä suoritettavaa ALV:tä. Tällöin yritykselle voi syntyä negatiivista arvonlisäveroa, mikä voi vaikuttaa kassavirtaan. Tällaiset tilanteet kannattaa käsitellä huolellisesti kirjanpidossa.
Yleisimmät virheet käänteisen ALV:n laskutuksessa
Käänteisen ALV:n tilanteissa virheitä syntyy edelleen helposti, koska laskuttajan pitää arvioida sekä palvelun luonne että ostajan asema. Tulkintavirheitä voi syntyä erityisesti silloin, kun verovelvollisuus siirtyy ostajalle rakennusalan palveluiden myynnissä.
Tyypillisiä virheitä ovat esimerkiksi:
- laskulle lisätään ALV, vaikka käänteistä ALV:tä olisi pitänyt soveltaa
- lasku tehdään ilman ALV:tä, vaikka ostaja ei täytä ehtoja
- ostajan Y-tunnus puuttuu
- laskulta puuttuu merkintä käännetystä verovelvollisuudesta
- rakennuspalvelu ja tavaramyynti sekoitetaan keskenään
- taloyhtiölle tai yksityishenkilölle laskutetaan virheellisesti käänteisellä ALV:llä
- ostajan asemaa ei tarkisteta
- samaa laskupohjaa käytetään kaikkiin tilanteisiin ilman tarkistusta
Kun virhe huomataan, se kannattaa korjata mahdollisimman nopeasti. Usein tämä tarkoittaa korjauslaskua ja tarvittaessa arvonlisäveroilmoituksen oikaisua.
Rajatapaukset: omaan lukuun rakentaminen ja kiinteistön luovutus
Omaan lukuun rakentaminen, perustajaurakointi ja kiinteistön luovutus ennen käyttöönottoa voivat liittyä rakennusalan käänteiseen ALV:hen, mutta nämä ovat usein tavallista aliurakointilaskutusta teknisempiä tilanteita.
Jos yrityksesi esimerkiksi rakentaa tai rakennuttaa kiinteistöjä myyntiä varten, ostaa rakentamispalveluja perustajaurakointiin tai myy rakentamispalvelua osana myyntiä varten rakentamista, ALV-käsittely kannattaa tarkistaa erikseen Verohallinnon ohjeista tai kokeneelta tilitoimistolta, kuten Fin-Est Accountingilta.
Tavallisen laskuttajan näkökulmasta tärkeintä on tunnistaa, että tällaiset tilanteet eivät ole aina sama asia kuin normaali aliurakoitsijan lasku pääurakoitsijalle.
Tarkistuslista laskuttajalle
Käy tämä läpi ennen laskun lähettämistä:
- Onko kyse rakentamispalvelusta tai työvoiman vuokrauksesta rakentamispalvelua varten?
- Kohdistuuko palvelu kiinteistöön?
- Onko ostaja elinkeinonharjoittaja?
- Myykö ostaja rakentamispalveluja tai vuokraako se työvoimaa rakentamiseen muuten kuin satunnaisesti?
- Onko ostajan Y-tunnus tarkistettu?
- Onko ostajan asema tarvittaessa varmistettu kirjallisesti?
- Onko lasku tehty ilman ALV-summaa ja verokantaa?
- Onko laskulle lisätty merkintä “Käännetty verovelvollisuus”?
- Onko laskulla tarvittaessa viittaus AVL 8 c §:ään?
- Onko palvelun kuvaus riittävän selkeä?
- Onko kyseessä varmasti palvelu eikä pelkkä materiaalimyynti?
- Onko rajatapauksissa tarkistettu Verohallinnon ohje tai kysytty asiantuntijalta?
Hyvä käytäntö on tehdä yritykselle oma sisäinen laskutusohje. Näin jokaisen työmaan, aliurakan ja rakennuspalvelun laskutus ei jää yksittäisen henkilön muistin varaan.
Tarvitsetko apua rakennusalan laskutuksen ja kirjanpidon käytäntöihin?
Käänteinen ALV on hallittavissa, kun yrityksellä on selkeä tapa tarkistaa ostajan asema, tunnistaa rakentamispalvelut ja tehdä laskut oikeilla merkinnöillä.
Jos yrityksesi laskuttaa aliurakoita, työmaita tai rakentamispalveluja säännöllisesti, Fin-Est Accounting voi auttaa tarkistamaan laskutuskäytännöt ja kirjanpidon prosessin. Näin käänteisen ALV:n tilanteet saadaan osaksi arjen normaalia laskutusta, eikä jokainen lasku vaadi erillistä arvailua.