Käänteinen alv eli käänteinen arvonlisävero tarkoittaa menettelyä, jossa myyjä laskuttaa ilman arvonlisäveroa ja ostaja laskee, ilmoittaa ja maksaa veron Verohallinnolle. Se herättää pk-yrittäjissä käytännön kysymyksiä: kuka ilmoittaa veron, mitä laskulle merkitään ja miten osto tai myynti käsitellään kirjanpidossa? Oikea menettely riippuu sekä myytävästä tuotteesta tai palvelusta että kaupan osapuolista.
Tässä oppaassa käydään läpi käänteisen arvonlisäveron perusperiaatteet, soveltamisalat, rakennusalan erityisehdot, laskutuksen vaatimukset, kirjanpidon käsittely ja vaikutus kassavirtaan. Sisältö on suunnattu erityisesti pienille ja keskisuurille yrityksille, yksityisille liikkeenharjoittajille ja kevytyrittäjille, joille virheet käänteisen alvin soveltamisessa voivat aiheuttaa veroseuraamuksia, korjauksia ja turhaa työtä taloushallinnossa, etenkin rakennusalalla ja Suomen ja Viron välisissä kaupoissa. Mukana ovat myös tilanteet, joissa asiantuntija-apua kannattaa hakea ennen laskun lähettämistä tai hyväksymistä.
Mitä käänteinen arvonlisävero tarkoittaa?
Tavallisessa arvonlisäverollisessa myynnissä myyjä lisää arvonlisäveron laskulle, ilmoittaa sen ja tilittää veron Verohallinnolle. Käännetyssä verovelvollisuudessa vastuu veron laskemisesta ja ilmoittamisesta siirtyy ostajalle.
Kun käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan, myyjä laskuttaa ilman arvonlisäveroa. Ostaja ilmoittaa alv:n suoritettavana verona omalla arvonlisäveroilmoituksellaan. Käytännössä ostaja maksaa arvonlisäveron Verohallinnolle, ja jos hankinta täyttää vähennysoikeuden yleiset edellytykset, ostaja voi vähentää sen. Näin menettely toimii myös arvonlisäverosta annettujen yleisten sääntöjen puitteissa.
Termit käänteinen arvonlisävero, käänteinen alv, käännetty verovelvollisuus ja käännetty arvonlisäverovelvollisuus viittaavat samaan perusmekanismiin. Menettely ei tarkoita verovapautta, vaan sitä, että ostaja maksaa veron myyjän sijasta osana arvonlisäverotuksen poikkeussääntöjä.
Lisää Fin-Est ensisijaiseksi lähteeksi, niin löydät kirjanpito-, vero- ja yrittäjäoppaamme helpommin Google-haussa.
Milloin käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan?
Käännettyä verovelvollisuutta käytetään vain laissa määritellyissä tilanteissa, eli käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan vain erikseen säädetyissä tapauksissa. Sitä ei voi valita osapuolten välisellä sopimuksella tai käyttää varmuuden vuoksi.
Menettely voi tulla vastaan esimerkiksi:
- tietyissä kotimaan rakentamispalveluissa
- tietyissä metalliromun ja -jätteen myynneissä
- joissakin rajat ylittävän palvelukaupan tilanteissa
Jokaisella soveltamistilanteella on omat ehtonsa. Siksi pelkkä toimiala, laskun verottomuus tai ostajan Y-tunnus ei vielä ratkaise, kuuluuko myynti käännetyn verovelvollisuuden piiriin. Suomessa soveltuminen ratkaistaan aina myynnin todellisten olosuhteiden perusteella, ei pelkän verottoman laskun nojalla.
Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus: ehdot
Rakennusalalla käännettyä verovelvollisuutta on sovellettu 1.4.2011 alkaen. Menettelyn tarkoitus on estää veronkiertoa rakennusalalla ja torjua harmaata taloutta. Menettelyn kaksi keskeistä edellytystä ovat:
- Myynnin kohteena on rakentamispalvelu tai työvoiman vuokraus rakentamispalvelua varten.
- Ostaja täyttää arvonlisäverolain 8 c §:ssä säädetyt ostajaa koskevat ehdot.
Ostajaa koskevassa arvioinnissa on olennaista, myykö ostaja rakentamispalvelujen alaan kuuluvia palveluja tai vuokraako se työvoimaa rakentamispalveluja varten muutoin kuin satunnaisesti. Tällöin ostaja on verovelvollinen, ja tämä säännöllisyyttä koskeva ehto kohdistuu ostajaan, ei sekä ostajaan että myyjään.
Myyjän on selvitettävä asianmukaisella huolellisuudella, täyttääkö ostaja ehdot. Tarvittaessa ostajan toiminnan luonteesta kannattaa pyytää kirjallinen vahvistus ennen laskutusta.
Käännettyä verovelvollisuutta voidaan soveltaa esimerkiksi rakennussiivoukseen, LVIS-asennukseen tai rakennustyöhön liittyvään työvoiman vuokraukseen silloin, kun myös ostajaa koskevat ehdot täyttyvät. Sitä ei yleensä sovelleta pelkkään tavaramyyntiin, yksityishenkilölle myytävään rakentamispalveluun tai tilanteeseen, jossa ostaja ei täytä lain ehtoja.
Taloyhtiölle tehtävä työ on tästä tavallinen esimerkki. Jos taloyhtiö ostaa remontin omaan kiinteistöönsä eikä myy rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti tai harjoita muuta säännöksessä tarkoitettua toimintaa, urakoitsija laskuttaa työn yleensä normaalilla arvonlisäverolla.
Ajantasaiset soveltamisohjeet ja tarkemmat esimerkit löytyvät Verohallinnon rakennusalan käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta koskevasta ohjeesta.
Omaan lukuun rakentaminen on eri verotuskysymys
Omaan lukuun rakentaminen, perustajarakentaminen ja kiinteistön luovutus ennen käyttöönottoa eivät ole tavallisia aliurakoitsijan ja pääurakoitsijan välisiä käännetyn verovelvollisuuden tilanteita. Niihin liittyy erillisiä rakentamispalvelun oman käytön arvonlisäverosääntöjä.
Tällainen toiminta voi kuitenkin vaikuttaa siihen, täyttääkö rakentamispalvelun ostaja käännetyn verovelvollisuuden ehdot. Näissä tilanteissa verokäsittely kannattaa arvioida tapauskohtaisesti ennen laskutusta ja kirjanpidon kirjauksia.
Mitä käännetyn verovelvollisuuden laskussa pitää olla?
Kun rakennusalan käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan, myyjä laatii laskun ilman verokantaa ja veron määrää. Laskulle ei siis merkitä 25,5 verokantaa eikä veron määrää, vaan laskulla pitää olla yleisten laskumerkintöjen lisäksi ostajan arvonlisäverotunniste, suomalaisella ostajalla Y-tunnus, sekä merkintä Käännetty verovelvollisuus.
Tarkista laskulta ainakin seuraavat tiedot:
- myyjän ja ostajan nimi sekä tunnistetiedot
- laskun päiväys ja yksilöivä numero
- palvelun selkeä kuvaus ja suoritusajankohta
- veroton myyntihinta
- ostajan arvonlisäverotunniste
- merkintä Käännetty verovelvollisuus
Laskuun on lisäksi suositeltavaa merkitä esimerkiksi viittaus arvonlisäverolain 8 c §:ään. Pelkkä lakiviittaus ei kuitenkaan korvaa vaadittua merkintää käännetystä verovelvollisuudesta.
Jos laskulle on merkitty verokanta ja veron määrä virheellisesti, myyjän pitää laatia korjattu lasku. Myös arvonlisäveroilmoituksen tiedot on tarvittaessa korjattava, ja yritysten on korjattava myös ilmoittaminen, jos virhe on vaikuttanut arvonlisäverosta annettuihin tietoihin.
Miten myyjä ja ostaja ilmoittavat veron?
Myyjä ilmoittaa käännetyn verovelvollisuuden alaisen myynnin arvonlisäveroilmoituksella sille varatussa kohdassa, vaikka myyjä ei ilmoita myynnistä suoritettavaa veroa.
Ostaja puolestaan:
- ilmoittaa käännetyn verovelvollisuuden alaisen oston
- laskee ja ilmoittaa ostosta suoritettavan veron sovellettavan verokannan mukaan
- ilmoittaa veron vähennettävänä siltä osin kuin vähennysoikeuden yleiset edellytykset täyttyvät
Vähennysoikeus ei synny automaattisesti pelkästään siksi, että ostoon sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Hankinnan käyttötarkoituksen, laskun ja muiden vähennysoikeuden ehtojen pitää olla kunnossa.
Miten käänteinen alv käsitellään kirjanpidossa?
Käännetty verovelvollisuus vaikuttaa sekä myynnin että oston arvonlisäverokäsittelyyn. Käytännössä omat alv-koodit käännetyn verovelvollisuuden myynneille ja ostoille auttavat kohdistamaan summat oikein arvonlisäveroilmoitukselle.
Käsittely on osa yrityksen normaalia osakeyhtiön kirjanpitoa, mutta se edellyttää riittäviä tietoja kaupasta. Yritykset tarvitsevat selkeät dokumentointi- ja kirjauskäytännöt, ja kirjanpidossa on pystyttävä osoittamaan, miten alv:n käsittely on ratkaistu kyseisessä kaupassa. Kirjanpitäjän pitää tietää, mitä on myyty, kenelle palvelu on myyty ja millä perusteella käännettyä verovelvollisuutta on sovellettu.
Tyypillisiä virheitä ovat:
- käännetyn verovelvollisuuden käyttäminen pelkkään tavaramyyntiin
- ostajan aseman tarkistamatta jättäminen
- verokannan tai veron määrän lisääminen laskulle
- vaaditun laskumerkinnän tai ostajan Y-tunnuksen puuttuminen
- myynnin tai oston ilmoittaminen väärässä kohdassa arvonlisäveroilmoituksella
Virhe voi edellyttää laskun ja arvonlisäveroilmoituksen korjaamista. Tapauksesta riippuen siitä voi aiheutua myös veroa tai viivästysseuraamuksia. Sopimukset, työn kuvaus ja ostajan asemaa koskevat selvitykset kannattaa siksi dokumentoida huolellisesti.
Fin-Est Accountingissa jokaisella asiakkaalla on henkilökohtainen kirjanpitäjä. Tarvittaessa kirjanpitäjä voi käydä läpi uusia sopimustyyppejä ja laskumalleja sekä varmistaa, että kirjanpidon tilirakenne ja alv-käsittely tukevat käännettyä verovelvollisuutta.
Vaikuttaako käänteinen alv kassavirtaan?
Käännetyn verovelvollisuuden alainen lasku on veron määrän verran pienempi kuin vastaava lasku, johon myyjä lisäisi arvonlisäveron. Tämä vaikuttaa siihen, kuinka paljon rahaa myyjän ja ostajan välillä liikkuu laskun maksamisen yhteydessä.
Ostajalle käsittely voi olla veron osalta neutraali, jos hankinta liittyy kokonaan vähennykseen oikeuttavaan liiketoimintaan ja muut vähennysoikeuden ehdot täyttyvät. Jos hankinta liittyy verottomaan toimintaan tai vähennysoikeutta on rajoitettu, suoritettava ja vähennettävä vero eivät välttämättä vastaa toisiaan.
Kannattavuutta ja projektien katetta kannattaa seurata ilman arvonlisäveroa. Samalla on hyvä varmistaa, että taloushallinnon raportit erottelevat käännetyn verovelvollisuuden myynnit ja ostot johdonmukaisesti.
Mistä saa lisätietoa rakennusalan käänteisestä alvista?
Rakennusalalla palvelun sisältö ja ostajan asema ratkaisevat menettelyn. Tarkempia käytännön esimerkkejä laskuttajalle löytyy Fin-Est Accountingin artikkelista Käänteinen ALV rakennusalalla: käytännön opas laskuttajalle.
Tämä yleisopas auttaa tunnistamaan perusperiaatteet. Rakennusalan erikoistilanteet, kuten palvelun ja tavaran muodostamat kokonaisuudet, aliurakointiketjut ja ostajan toiminnan satunnaisuuden arviointi, vaativat usein yksityiskohtaisempaa tarkastelua.
Milloin kannattaa pyytää asiantuntijan apua?
Käännetyn verovelvollisuuden soveltaminen pitää arvioida kyseisen myynnin, palvelun ja ostajan perusteella. Asiantuntijan apu on hyödyllistä erityisesti, kun:
- yritykset ottavat käyttöön uuden urakka- tai sopimusmallin ja pitää arvioida, milloin käänteinen verovelvollisuus tulee sovellettavaksi
- ostajan asema tai myydyn palvelun luonne on epäselvä
- kyse on omaan lukuun rakentamisesta tai kiinteistön luovutuksesta ennen käyttöönottoa
- lasku tai arvonlisäveroilmoitus pitää korjata
- järjestelyyn liittyy toimintaa Suomen ja Viron välillä, jolloin velvoitteet pitää arvioida erityisen tarkasti
Fin-Est Accounting tarjoaa Uudellamaalla toimiville pk-yrityksille kirjanpitoa, palkanlaskentaa, taloushallintoa, laskutusta, reskontrapalveluja sekä maksuliikenteen ja pankkiasioiden hoitoa. Yritys palvelee myös viron kielellä ja tuntee suomalaisen ja virolaisen verolainsäädännön rajapintoja.
Tarvitsetko tukea laskutuskäytäntöihin tai kirjanpidon arvonlisäverokäsittelyyn? Tutustu Fin-Est Accountingin palveluihin ja ota yhteyttä.